「遺囑繼承及遺贈」 初階篇
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免責聲明：文章僅為案例分享，非流程及步驟教學；實際案件辦理方式，請依個案洽地政士或專業人員。
最後更新日期：115年08月
- 誰說繼承權一定是所有子女平均分配？父母也可以透過「遺囑」多分配一些遺產予孝子。
- 遺產也不一定只能留給子女；可以透過「遺贈」，將財產留給細心照顧您的親友或其他非繼承人。
一、何謂「遺囑」？
遺囑是遺囑人依法律規定的「五種遺囑」方式所為的「無相對人單獨行為」，必須於生前作成遺囑，於遺囑人死亡後發生效力。
遺囑人可以在法律允許的範圍內，自由規劃遺產如何分配，而不必完全依照民法所定的法定應繼分分配。
法定：必須依法律規定的方式預立遺囑，不能自行創設其他遺囑方式。
無相對人單獨行為：立遺囑人可自自由訂立遺囑內容、分配財產，不須事先取得繼承人或其他人的同意。
♦遺囑人資格♦
- 無行為能力人，不得為遺囑。
※例如受監護宣告之人。 - 限制行為能力人，無須經法定代理人允許，即可為遺囑；但未滿16歲者，不得為遺囑。
♦遺囑「見證人」資格♦(自書遺囑 不需見證人)
以下不得為遺囑之見證人：- 未成年人。（未滿18歲）
- 受監護或輔助宣告之人。
- 繼承人及其配偶或其直系血親。（利害關係人）
- 受遺贈人及其配偶或其直系血親。（利害關係人）
- 為公證人或代行公證職務人之同居人、助理人或受僱人。（以防受公證人影響）
♦遺囑「見證人」重點提醒♦(自書遺囑 不需見證人)
- 須由「立遺囑人」指定見證人。
- 立遺囑過程，見證人須「全程」在場，不能中途離席（例如：接聽電話、上廁所或抽菸）。
- 建議見證人需「識字」，因要確認立遺囑人的「口述內容」，與最後書面的「公證遺囑或代筆遺囑」內容是否相符並簽名。
♦遺囑種類♦
遺囑的五種方式：①自書遺囑、②公證遺囑、③密封遺囑、④代筆遺囑、⑤口授遺囑。網路已有許多五種遺囑方式的詳細介紹，本文不再贅述。
♦自書遺囑-建議♦
不建議使用「自書遺囑」，主要是避免遺囑有增刪、塗改之處，因未符合民法規定的修改方式，以致日後無法順利憑遺囑向國稅局申報遺產稅，或向地政機關辦理過戶登記。有可能需要向法院提起確認遺囑有效之訴
自書遺囑者，應自書遺囑全文，記明年、月、日，並親自簽名；如有增減、塗改，應註明增減、塗改之處所及字數，另行簽名。
親友過世後，家屬持自書遺囑委託代書辦理遺產繼承，但因遺囑塗改處未符合規定，以致國稅局及地政機關不予受理。
若自書遺囑有增刪或塗改，應在遺囑空白處註明，例如：「第十三行 刪六字、增五字」，並另行簽名；刪改處不要使用立可白、立可帶直接覆蓋。
♦遺囑涉及銀行存款分配♦
遺囑內若有提及銀行存款的分配，建議採「公證遺囑」方式訂立；因若要以「遺囑」提領遺產存款時，銀行原則上大部分只接受公證遺囑。(如遺囑涉及銀行存款分配，建議事前向金融機構確認)
♦遺囑違反「特留分」♦
遺囑若「違反特留分」，並不會因此使整份遺囑無效；受侵害的繼承人得依法主張特留分扣減權。
※「特留分」請求權：二年間不行使而消滅，或自繼承開始時起逾十年♦密封遺囑-重點♦
若有「密封遺囑」，請勿隨意開啟，應依《民法》第1213條規定辦理。
二、遺囑撤回或牴觸？
- 遺囑人得隨時依遺囑之方式，撤回遺囑之全部或一部。
- 前後遺囑有相牴觸者，其牴觸之部分，前遺囑視為撤回。
- 遺囑人於為遺囑後所為之行為與遺囑有相牴觸者，其牴觸部分，遺囑視為撤回。
- 遺囑人故意破毀或塗銷遺囑，或在遺囑上記明廢棄之意思者，其遺囑視為撤回。
提醒：
遺囑人原則上得隨時依遺囑方式撤回遺囑之全部或一部；如嗣後受「監護宣告」，因成為無行為能力人，即不得再為遺囑。
問：老陳於102年立遺囑，將A、C屋分配予甲、B屋給乙；老陳並未撤回102年所立之遺囑，之後又於113年立遺囑將C屋分配予丙。依遺囑財產應如何分配？
答：兩份遺囑（102年及113年）就C屋部分牴觸，因此C屋分配以113年新立之遺囑為準。
故老陳百年後，新舊遺囑牴觸部分以新遺囑為準：A屋給甲、B屋給乙、C屋給丙。
三、何謂「遺囑執行人」？
白話來說，遺囑執行人就是「依遺囑內容執行遺囑的人」，負責管理遺產、交付遺產及辦理執行遺囑所需事項。
遺囑執行人的身分可以是地政士、律師、繼承人、受遺贈人、親友等。
立遺囑人得以遺囑指定遺囑執行人，或委託他人指定之。遺囑未指定遺囑執行人，並未委託他人指定者，得由親屬會議選定之；不能由親屬會議選定時，得由利害關係人聲請法院指定之。
註：遺囑保管人知有繼承開始之事實時，應即將遺囑交付遺囑執行人，並以適當方法通知已知之繼承人；無保管人而由繼承人發現遺囑者，亦同。
♦遺囑執行人資格♦
未成年人、受監護或輔助宣告之人，不得為遺囑執行人。
♦遺囑執行人職務(工作內容)♦
- 遺囑有關之財產，如有編製清冊之必要時，應即編製遺產清冊，交付繼承人。
- 遺囑執行人有管理遺產，並為執行上必要行為之職務。
- 遺囑執行人因前項職務所為之行為，視為繼承人之代理。
例如：編製遺產清冊、製作繼承系統表、申報遺產稅、辦理相關稅務申報，以及交付、移轉遺產予遺囑繼承人或受遺贈人。
♦遺囑執行人可為「繼承人」？♦
答：可以。 遺囑執行人視為繼承人之代理人，故無 《民法》第106條 「禁止雙方代理」之適用。
♦遺囑執行人可為「遺囑見證人」？♦
答：可以。
注意： 「遺囑執行人」可為「繼承人」或「遺囑見證人」，但「繼承人」不能擔任「遺囑見證人」。
♦預立遺囑時，「遺囑執行人」需到場？♦
答：不用。除非「遺囑執行人」同時擔任該遺囑的「遺囑見證人」。
♦遺囑執行人「報酬」？♦
依 《民法》第1211條之1 規定，遺囑執行人就其職務之執行，得請求相當之報酬；數額由繼承人與遺囑執行人協議，不能協議時，由法院酌定。
實務上會依遺產種類、數量、繼承人及受遺贈人數、不動產坐落區域等作為收費基準，再參酌案件複雜程度及難易度調整。
四、遺囑內「有」遺囑執行人
繼承人於「遺囑執行人」執行職務中，不得處分與遺囑有關之遺產，並不得妨礙「遺囑執行人」職務執行。
♦遺囑執行人依遺囑辦理「繼承登記」及「遺贈登記」時，需「繼承人」同意或會同？♦
不須繼承人同意，若繼承人不會同，原則上也不影響辦理。（優點）
遺囑執行人依遺囑辦理「繼承登記」及「遺贈登記」，無須徵得繼承人之同意。
繼承人也可會同辦理繼承登記，以簡化部分手續；但若繼承人不會同或拒絕配合時，遺囑執行人仍可依遺囑辦理遺囑繼承登記，不受影響。
特留分：遺囑是否違反《民法》有關特留分之規定，非地政機關的審查範圍。
♦遺囑執行人可申報「遺產稅」？現行規定與修法草案♦
答：可以。
目前《遺產及贈與稅法》第6條規定，如被繼承人有遺囑執行人，原則上由「遺囑執行人」擔任遺產稅納稅義務人，並負責遺產稅申報等事項。
但行政院已提出修法草案，擬將「遺囑執行人」從遺產稅納稅義務人中刪除，改由「繼承人及受遺贈人」擔任納稅義務人；遺囑執行人則改為得代納稅義務人辦理申報、繳納遺產稅及申請復查。
立法院115.08.21三讀通過：
- 遺產稅納稅義務人改為「繼承人及受遺贈人」。
- 無繼承人者，為「遺產管理人」。
- 「遺囑執行人」不再是遺產稅納稅義務人。
但遺囑執行人仍可辦理：有遺囑執行人的案件，遺囑執行人仍「得」代理納稅義務人辦理遺產稅申報、繳納遺產稅及申請復查等相關事項。
遺產稅納稅義務人之順序：
- 有遺囑執行人者，為「遺囑執行人」。
- 無遺囑執行人者，為「繼承人及受遺贈人」。
- 無遺囑執行人及繼承人者，為依法選定之「遺產管理人」。
簡單來說：目前只要有「遺囑執行人」，遺囑執行人即為遺產稅納稅義務人，原則上應就被繼承人的「全部遺產」辦理遺產稅申報，而不是只申報遺囑中所記載的財產。
修正後(尚未公布實施日期)：改由繼承人、受遺贈人擔任「遺產稅納稅義務人」；遺囑執行人不再負擔納稅義務，但仍可「代理」辦理遺產稅申報、繳納及復查。
修正前：遺囑執行人本身就是「遺產稅納稅義務人」。
♦《遺產及贈與稅法》第6條修法進度♦
| 日期 | 修法進度 | 目前狀態 |
|---|---|---|
| 115年1月22日 | 財政部預告《遺產及贈與稅法》部分條文修正草案 | 完成草案預告程序 |
| 115年7月30日 | 行政院第4014次院會通過修正草案 | 同日函送立法院審議 |
| 115年8月21日 | 立法院三讀通過 | 修法完成，待總統公布實施 |
| 修法程序 | 委員會審查 → 二讀 → 三讀 → 總統公布 | 完成法定程序後，再依修正條文所定施行日期生效 |
修法提醒：
行政院已於民國115年7月30日通過《遺產及贈與稅法》部分條文修正草案，並送請立法院審議；截至民國115年8月26日，立法院已於8月21日三讀通過，目前待總統公布實施日期。實施前，現階段仍應適用修法前的《遺產及贈與稅法》第6條規定。
總統公布，並依修正條文所定施行日期生效後，才改依新規定辦理。本文將依後續立法進度持續更新。
♦若「繼承人」不配合提供印章及身分證明文件等，仍可向「地政機關辦理過戶登記」？♦
答：可以。
若繼承人未會同或拒絕配合，遺囑執行人仍得依遺囑向地政機關辦理過戶登記。
五、遺囑內「無」遺囑執行人
遺囑若未指定遺囑執行人，並未委託他人指定者，得由親屬會議選定之；不能由親屬會議選定時，得由利害關係人聲請法院指定之。
♦一定要有「遺囑執行人」？♦
並非必要，但可能會有影響！依個案判斷。遺囑執行人可由遺囑人指定、親屬會議選定、利害關係人向法院聲請指定。
沒有遺囑執行人也可辦理繼承登記；但若依遺囑分配的遺產需由數名繼承人共同取得，須要繼承該財產的該數名繼承人會同辦理過戶。
爸爸有四名子女，甲、乙、丙、丁 4人，依遺囑，A屋要分配予甲、乙、丙 三人，持分各3分之1，但遺囑內並未指定「遺囑執行人」，此時該如何辦理登記？
答：
因無遺囑執行人，依遺囑辦理移轉登記時，須由甲、乙、丙 三人會同申請；若僅由甲一個人要單獨辦理，乙、丙不會同，則無法登記。 (※因遺囑並未分配財產予繼承人「丁」並未取得財產，故不須「丁」會同)
♦無遺囑執行人，需「全體繼承人」會同辦理？♦
答：同上題，需依個案判斷。
依遺囑關於遺產分配情況而定，可能「部分繼承人會同」即可，也有可能需「全體繼承人會同」才能辦理。
遺贈：透過「遺囑」將遺產指定給非繼承人：
若遺囑內有屬於「遺贈」規劃，若又未指定「遺囑執行人」時，原則上仍須「全體繼承人會同」先辦妥繼承登記，後續再辦理「遺贈」登記。
六、「遺囑繼承」與「遺贈」之差異？
依遺囑受分配財產的人為繼承人，則為「遺囑繼承」；反之，受分配財產的人若不具有繼承人身分，則為「遺贈」。
♦「受遺贈人」可直接登記取得遺產？♦
答：不能。
原則上需先辦畢「繼承登記」（例如：公同共有）後，再辦理「遺贈」登記。
實務上若無遺囑執行人，可能發生部分繼承人不願配合辦理「遺贈」登記、交付遺贈物的情形。若聯繫不到繼承人，或繼承人不願配合會同，可向法院聲請指定「遺囑執行人」，但會增加作業時間及成本。
實務建議：如遺囑涉及將不動產遺贈給非繼承人(即「遺贈」)，建議在遺囑內指定「遺囑執行人」。
♦上圖，A的法定繼承人為何人？法定應繼分？♦
答：B、C、D、E四人為A的第一順位法定繼承人，法定應繼分各為4分之1。
♦承上，若B單獨取得「乙屋」，屬於「遺囑繼承」？還是「遺贈」？♦
答：雖然「乙屋」僅由B一人取得，但因B為A的第一順位法定繼承人，因此B取得乙屋的原因仍屬「遺囑繼承」。
♦F單獨取得「丙屋」，但F目前非A的繼承人，F取得原因為何？♦
答：F雖為A之直系血親卑親屬，但因其父D仍健在，F目前並非A的法定繼承人，因此F依遺囑取得丙屋的原因為「遺贈」。
♦F單獨取得「丙屋」，若其父D早於A先過世，F取得原因為何？♦
答：若D早於A過世，而F符合代位繼承之規定，F即成為A的第一順位法定繼承人，因此F依遺囑取得丙屋的原因為「遺囑繼承」。
♦G為看護，非A之繼承人，與A也無親屬關係，可以透過遺囑取得遺產？♦
答：可以。即使G與A沒有親屬關係，A仍可透過遺囑將財產「遺贈」給看護G。
♦D因未分配到遺產，D可主張特留分扣減權？時效？例外？♦
答1：可以。因D為第一順位法定繼承人，法定應繼分為4分之1，其特留分為應繼分的2分之1，因此特留分為8分之1。
答2：特留分扣減權，自D知悉其特留分受侵害之時起2年間不行使而消滅；自繼承開始時起逾10年者亦同。
答3：若D依法喪失繼承權，原則上無法再以繼承人身分主張特留分。例如符合《民法》第1145條所定喪失繼承權之情形。
有下列各款情事之一者，喪失其繼承權：
- 故意致被繼承人或應繼承人於死，或雖未致死因而受刑之宣告者。
- 以詐欺或脅迫使被繼承人為關於繼承之遺囑，或使其撤回或變更之者。
- 以詐欺或脅迫妨害被繼承人為關於繼承之遺囑，或妨害其撤回或變更之者。
- 偽造、變造、隱匿或湮滅被繼承人關於繼承之遺囑者。
- 對於被繼承人有重大之虐待或侮辱情事，經被繼承人表示其不得繼承者。
前項第二款至第四款之規定，如經被繼承人宥恕者，其繼承權不喪失。
喪失繼承權之規定，於受遺贈人準用之。
七、「遺囑繼承」相關稅費
「遺囑繼承」是指「繼承人」透過遺囑辦理繼承登記；反之「遺贈」是指「非繼承人」透過遺囑取得財產。
♦地政士服務費♦
如委託地政士辦理時才須支付；費用依遺產種類、數量、不動產筆數、繼承人及受遺贈人人數，案件複雜程度而定。
♦遺產稅♦
不一定。「遺產總額」扣除「免稅額」及「相關扣除額」後仍有餘額，才須繳納遺產稅。
完稅證明：申報完後取得「遺產稅免稅證明書」或「遺產稅繳清證明書」，再憑以辦理後續不動產登記。
♦土地增值稅♦
無，不須申報土地增值稅。
「繼承」取得：
不課徵（免徵）土地增值稅；辦理繼承登記後，土地之前次移轉現值調整為被繼承人死亡當期的公告土地現值(土地公告現值之漲幅重新起算)。
♦契稅♦
無，不須申報契稅。因繼承取得房屋，不屬契稅課徵範圍。
♦印花稅♦
無，遺囑繼承原則上不須繳納印花稅。
♦地政規費♦
有，金額通常不高，實際費用依地政機關核算為準。
計算公式：（房屋評定現值＋土地申報地價總額）× 1000分之1
書狀費：每張80元
八、「遺贈」相關稅費
「遺贈」是指「非繼承人」透過遺囑取得財產。
♦地政士服務費♦
如委託地政士辦理時才須支付；費用依遺產種類、數量、不動產筆數、繼承人及受遺贈人人數，案件複雜程度而定。
♦遺產稅(同遺囑繼承)♦
不一定。「遺產總額」扣除「免稅額」及「相關扣除額」後仍有餘額，才須繳納遺產稅。
完稅證明：申報完後取得「遺產稅免稅證明書」或「遺產稅繳清證明書」，再憑以辦理後續不動產登記。
♦贈與稅♦
無。「遺贈」是因遺囑於死亡後發生效力，並非生前贈與，因此不須申報贈與稅。
♦土地增值稅♦
須申報，但原則上稅額為0元。
土地先登記為「全體繼承人公同共有繼承」後，再由「全體繼承人」為義務人申報土地增值稅移轉予「受遺贈人」。
「遺贈」土增稅0元
先辦理「全體繼承人公同共有」繼承時，前次移轉現值調整為被繼承人死亡當期的公告土地現值，再辦理「遺贈」移轉時，原則上不會有土地漲價總數額，故土地增值稅稅額為0元
♦契稅♦
無，不須申報契稅。
♦印花稅♦
有。「遺贈」需「貼印花」或「開立大額印花稅總繳」皆可。
計算公式：（房屋評定現值＋土地公告現值總額）× 1000分之1
差異性：不動產「遺贈（非繼承人）」移轉時須繳納印花稅；但若是單純「遺囑繼承」原則上不須繳納。
♦地政規費♦
有，金額通常不高，實際費用依地政機關核算為準。
計算公式：（房屋評定現值＋土地申報地價總額）× 1000分之1
書狀費：每張80元
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