「附有負擔之贈與(稅費)」 ＋實務案例
土地增值稅、契稅若由受贈人繳納，此所繳之稅費可列為贈與稅之扣除額。(「扣除額」與「免稅額」不同喔！免稅額是244萬。)
免責聲明：文章僅為案例分享，非流程及步驟教學；實際案件辦理方式，請依個案洽專業地政士或相關人員。
若對於不動產贈與還不熟悉，建議可先參考此篇文章「不動產贈與基本概念+實務案例」。
依遺產及贈與稅法第２１條之規定「贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除。」意思是受贈人取得不動產後需「承受負擔」，受贈人並非完全「無償取得不動產」。
故贈與人及受贈人雙方於簽立不動產贈與契約(私契)時，可約定本次贈與不動產之稅費（土地增值稅、契稅）由受贈人負擔，並提供繳款證明後，此所繳納之稅費可列為「贈與扣除額」。 (「扣除額」與「免稅額」不同喔！贈與稅免稅額是244萬。)
可「列為扣除額」之項目：土地增值稅、契稅、貸款餘額。
不可「列為扣除額」之項目：印花稅、贈與稅、地政規費。
一、「附有負擔之贈與(稅費)」＋實務案例
本案因長子與父親同住，父親之起居與生活皆由長子長期照顧，現在父親欲將名下透天厝過戶予長子；向客戶父子說明完「贈與vs二親等買賣 之差異後」客戶決定以「贈與」方式辦理不動產移轉過戶手續。
與父子洽談時，客戶告知本次贈與移轉之稅費「土地增值稅、契稅」皆由兒子全額負擔，經討論後，兒子條件也符合相關稅法規定；因本案不動產現值已超過贈與免稅額244萬，且客戶堅持同一年度一次贈與完畢，原估算預計會被課徵111,140元之贈與稅，於是協助辦理節稅規劃；讓不動產贈與時原本就該繳納稅費，還能額外達到節稅效果。
透天厝 土地現值＋房屋現值，總額為3,551,400元，扣除贈與稅免稅額244萬元後，贈與淨額為1,111,400元；贈與淨額×贈與稅率10%後，應繳之贈與稅額為111,140元。（註：贈與稅率非固定10%，差額累進稅率為10%、15%、20%）
贈與總額 – 贈與免稅額 ＝ 贈與淨額
（3,551,400元–244萬元 ＝ 1,111,400元）
贈與淨額 – 贈與稅率 ＝ 應納贈與稅額
（1,111,400元 × 10％ ＝ 111,140元 原本應繳納之贈與稅）
本案以「附有負擔之贈與(稅費)」方式辦理，將「土地增值稅70,969元、契稅26,424元」列為扣除額，與原本同一年度一次贈與應繳納111,140元之贈與稅，現在稅費列為扣除額後，贈與稅額降為101,400元。(省下9,740元稅金)
贈與總額 – 贈與免稅額 – 稅費 ＝ 贈與淨額
（3,551,400元–244萬元 – 70,969元 – 26,424元＝ 1,014,407元）
贈與淨額 – 贈與稅率 ＝ 應納贈與稅額
（1,014,407元 × 10％ ＝ 101,440元 本案節稅規劃後省下9,740元稅金，不無小補；某些個案節稅效果可達數十萬）
本篇近期承辦的案件，雖節稅金額不高，但扣除節稅金額9,740元後，代書費只剩幾張小朋友！而且案件全程有專業代書親自處理及把關，客戶也滿意，真的是兩全其美。
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二、贈與之取得成本？房地合一稅？
♦105年後之贈與，日後會有房地合一稅♦
贈與若發生在民國105年1月1日以後，受贈人日後出售不動產時須申報「房地合一稅」；其成本認定為贈與當時之房屋現值＋土地公告現值之總額。(註：非以市價認定成本)
♦可能繳納高額房地合一稅，以下兩種方式供參考♦
- 受贈取得不動產後，未來受贈人出售前須自住設籍及持有滿六年，符合房地合一稅「自用規定」，獲利400萬免稅額，超過400萬部份稅率10%。
- 受贈取得不動產後，未來受贈人出售時若符合房地合一稅「重購退稅」規定，於兩年內重購自用房屋申請退稅。(註：會被國稅局列管五年)
三、附有負擔之贈與(重點提醒)
父親年邁已近80歲，先確認父親意識是否清楚及委任辦理不動產項目及意願後；「印鑑證明」由父親本人親自申請，另請父親告知戶政機關於申請目的欄位備註「贈與不動產之地址，及受贈人姓名」，避免日後其他繼承人疑義，衍生其他爭議。
不動產贈與、買賣、繼承時，印鑑證明之用途若為「不動產登記」或「不限定用途」時，地政機關皆可受理，案件也能順利結案；但關鍵就藏在小細節，若今天申請用途為「不動產登記 或 不動產登記」時，日後父親過世後，其他繼承人有疑義，認為父親應該是要「買賣」，不可能無償「贈與」，屆時要佐證又是麻煩事。
承辦案件時，除了確保順利結案外，事先預防日後避免產生不必要的事情更為重要！若沒注意此小細節，日後兄弟姐妹間反目成仇， 興訟所耗費的時間及律師費更為可觀。 (小編：所以找到專業代書很重要 ^0^)
- 與「二親等買賣」案件類似，「附有負擔之贈與(稅費)」國稅局也會審核受贈人承受負擔之能力，受贈人須提供存摺明細及繳納稅款之資料予國稅局審核，確認稅款確實由受贈人繳納。
※「附有負擔之贈與」細節及技術層面較高，建議委請信任及專業之地政士辦理。
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