不動產「再轉繼承」 ＋實務案例
「再轉繼承」簡單解釋，為連續兩次以上的未辦繼承…
免責聲明：文章僅為案例分享，非流程及步驟教學；實際案件辦理方式，請依個案洽專業地政士或相關人員。
再轉繼承：指「繼承人」於「被繼承人」死亡後又死亡，由該「繼承人」的繼承人繼承其對於「被繼承人」之應繼分，須申報兩次遺產稅。
(簡言之，再轉繼承為連續兩次以上的未辦繼承)
一、「繼承人」誰是？繼承人的順序？
依照民法1138條的規定，配偶間有相互繼承遺產的權利，配偶為當然繼承人外，遺產依下列順序繼承：
第一順位：直系血親卑親屬。
第二順位：父母
第三順位：兄弟姊妹
第四順位：祖父母
二、「再轉繼承」與「代位繼承」差異？
預設範例：甲於108年過世(配偶多年前已歿)，甲育有子 乙、丙 兩人，現乙 、丙皆已婚且有各自之家庭及子女。
《１、死亡先後順序不同》
♦再轉繼承：若甲於108年過世，丙尚未辦理完甲之繼承登記，丙隨即於109年過世(註:丙晚於甲)，此時丙的繼承人為丙妻及C、D、E 三位子女，共4人即為再轉繼承人。
♦代位繼承：若甲於108年過世，丙早於甲於105年先過世(註:丙早於甲)，此時C、D、E 三位子女即為代位繼承人。(子女代替爸爸丙的位置繼承甲之財產，配偶沒有繼承權)
- 代位繼承法源
第1138條所定第一順序之繼承人，有於「繼承開始前死亡」或「喪失繼承權」者，由其直系血親卑親屬「代位繼承」其應繼分。
- 喪失繼承權原因
有下列各款情事之一者，「喪失其繼承權」：
一、故意致被繼承人或應繼承人於死或雖未致死因而受刑之宣告者。
二、以詐欺或脅迫使被繼承人為關於繼承之遺囑，或使其撤回或變更之者。
三、以詐欺或脅迫妨害被繼承人為關於繼承之遺囑，或妨害其撤回或變更之者。
四、偽造、變造、隱匿或湮滅被繼承人關於繼承之遺囑者。
五、對於被繼承人有重大之虐待或侮辱情事，經被繼承人表示其不得繼承者。
前項第二款至第四款之規定，如經被繼承人宥恕者，其繼承權不喪失。
《２、繼承人不同》
♦再轉繼承：依本範例為丙妻及C、D、E 三位子女，共計４人。
♦代位繼承：依本範例為C、D、E 三位子女，共計3人。(配偶沒繼承權)
《３、遺產稅扣除額不同》
♦再轉繼承：依本範例，配偶扣除額493萬＋子女扣除額50萬×3人=150萬，扣除額總計643萬。
♦代位繼承：依本範例，子女扣除額50萬×3人=150萬，扣除額總計150萬。(配偶沒繼承權不計入)
備註：子女(直系血親卑親屬扣除額)，每人50萬元。
《４、遺產稅申報次數不同》
♦再轉繼承：依再轉繼承次數決定申報次數；依本範例，甲及丙各需申報一次遺產稅，共計２次。
（甲於108年過世，次子丙尚未辦理完甲之繼承登記，丙隨即於109年過世，此時丙的配偶丙妻及子女C、D、E即為再轉繼承人；需先申報甲的遺產稅，在申報丙的遺產稅）
♦代位繼承：依本範例，申報甲的遺產稅即可，共計１次。
（甲於108年過世，次子丙早於甲於105年先過世，此時C、D、E 三位子女即為代位繼承人，此時僅需申報爺爺甲之遺產稅即可）
備註：特殊及複雜案件，例如再轉及代位繼承併存，依個案討論。
※「再轉繼承」與「代位繼承」很像，但並不同，很容易混淆。
三、「再轉繼承」案例分享
《前言摘要》
此為屏東案件之實際案例，勿與前面範例混淆。
- 公公甲婚後育有三子女(乙、丙、丁)，丁未婚且無子嗣，丁於103年3月過世後，由第二順位繼承人父母(即甲繼承丁名下透天厝)，並辦理繼承登記完畢。（丁過世時，婆婆甲妻早已於77年12月過世，故丁之財產全由公公甲繼承）
- 公公甲於107年2月過世時，公公甲的第一順位繼承人為乙、丙 兩人；但因故並未辦理繼承手續。
- 另丙不幸於110年3月因病過世，丙之法定繼承人為丙妻及丙兒子A。
- 乙、丙妻、丙兒子A 三人遲至111年6月始辦理繼承登記。
《簡易流程》
- 先向國稅局申報甲的「遺產稅(第一次申報)」，並依甲之繼承系統表得知丙的繼承潛在應繼分為2分之1。
- 在將丙的潛在應繼分2分之1＋加計丙個人自有遺產後，「申報遺產稅(第二次申報)」。
乙繼承透天厝的持分為2分之1
丙妻繼承透天厝的持分為4分之1
兒子A繼承透天厝的持分為4分之1
提醒：丙妻及兒子A若是繼承來自於丙個人自有的財產(非再轉繼承來自甲)，其應繼分為各2分之1。
3.兩次遺產稅皆申報完成後，及查欠稅完畢後，向地政機關辦理繼承登記手續。
四、延伸閱讀：承上案例，「再轉繼承」後售屋，財交稅率恐不同？
乙、丙妻、兒子A 三人皆同意將繼承取得之透天厝出售，出售時的交易所得計算方式會不同？
註：參考函令 財政部台財稅字第10404620870號
【A售屋之稅率】新制舊制，擇一
- 甲於107年2月過世，雖乙延遲至111年6月才辦理繼承登記，但乙繼承透天厝持有期間起算日為甲之死亡日(107年2月)。
- 透天厝為繼承取得，故乙售屋時，持有期間之計算可在加計甲之持有期間。(即持有期間回推到103年3月起～)
- 另因甲為103年3月取得(104年12月31日前)，依財政部函令規定，A出售透天厝時，可選擇「新制-防地合一稅，持有期間從103年3月起算」或「舊制-財產交易所得稅」，二擇一申報。(惟新制仍需於移轉過戶完30日內完成申報)
- 乙加計甲之持有期間合計，若符合房地合一稅自用規定，也可適用400萬獲利免稅，超過部分10%稅率；若合計超過10年，也可適用房地合一稅15%稅率。
【丙妻售屋稅率】新制(房地合一稅)
- 丙妻為「再轉繼承」取得透天厝，丙妻繼承持有期間起算日為丙之死亡日(110年3月)。
- 透天厝為「再轉繼承」取得，故丙妻售屋時，持有期間之計算可在加計丙之持有期間。(即持有期間回推到107年2月起～；只能往前回推1次，不能回推到甲)
- 另因丙取得繼承權發生日為為107年2月(105年1月1日後)，依財政部函令規定，丙出售透天厝時，僅可選擇「新制-防地合一稅」，持有期間從107年2月起算，依持年限看要課徵多少稅率。
- 丙妻加計及丙之持有期間合計，若符合房地合一稅自用規定，也可適用400萬獲利免稅，超過部分10%稅率；若合計超過10年，也可適用房地合一稅15%稅率。
【兒子A售屋稅率】新制(房地合一稅)
- 同丙妻。(兒子A同為再轉繼承，計算方式與丙妻相同)
若對繼承有興趣想進一步瞭解，可參考以下文章。
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